7种现金流量表编制方法,你会几种?
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我国企业会计准则规定:现金流量表主表采用直接法编制,现金流量表补充资料采用间接法编制。

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直接法

1.分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录,分析计算出现金流量表各项目的金额,并据以编制现金流量表的一种方法。

分析填列法起点为利润表的营业收入,依据为资产负债表和利润表的有关项目的数据,及有关明细账的数据。在分析的过程中要剔除账务处理的因素。比如,会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入,但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量,所以在填报“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,要剔除这类账务处理的因素。

2.工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表,是以工作底稿为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表,首先要设计一张很大的工作底稿。依次将资产负债表、利润表、现金流量表自上而下排列成纵向的表格,就形成了现金流量表工作底稿。

工作底稿法的编制程序如下:

(1)将资产负债表期初数和期未数过入工作底稿期初数栏和期末数栏,将利润表本年发生额过入工作底稿本期数栏。

(2)对本期经济业务进行分析并编制调整分录。

(3)将调整分录过入工作底稿相应部分。

(4)核对调整分录。满足勾稽关系:

工作底稿借方合计=贷合计;

资产负债表期初数+(-)调整分录中的借贷金额=期末数;

利润表项目中调整分录借贷金额=本期数。

(5)根据工作底稿中的现金流量表项目编制现金流量表主表。

3.T型账户法

采用T型账户法编制现金流量表,是以T型账户为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。

T型账户法和工作底稿法实质是一样的,只是形式不一样而已!

4.公式法

公式法是从分析填列法派生出来的一种方法。现金流量表主表的每一个项目都有独特的计算公式。这些计算公式适用于各类企业。当然,不同的企业因为其行业特点,会有独特的经济业务,在应用公式时只需对公式做略微的调整即可。

在会计实务工作中,财务人员由于不理解这些计算公式,往往硬套公式,使得编出来的现金流量表自己都看不懂。我们总结出一句口诀,使得你轻松理解和记住这些计算公式。 (详见《轻松学会编制现金流量表》)

5.简易编制法

“简易编制法”是指财务人员在平时做记账凭证时,同步做现金流量类别的判断。根据经济业务同步编制现金流量表,资产负债表、利润表。

“简易编制法”适用于各种类企业手工编制和财务软件及ERP软件编制。

“简易编制法”最大的特点是:将账务处理和现金流量表主表、补充资料的编制融为一体。由于对每一笔经济业务做现金流的判断,且兼顾现金流量表主表和补充资料的编制,所以编制质量很高。(注:其他方法现金流量表主表和补充资料的编制是分离的。)(详见《如何编制高质量的现金流量表》)

6.EXCEL编制法

根据现金流量表每一个项目的计算公式和现金流量表的勾稽关系,通过在EXCEL表格中设置公式来完成现金流量表的编制。详见《轻松学会编制现金流量表》

7.货币资金类账簿分析填列法

现金流量表中的“现金”和“现金等价物”分别指资产负债表中的“货币资金”项目包含的内容及“交易性金融资产”中三个月到期的债券投资。所以我们可以分析“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”日记账来编制现金流量表。为了方便快速编制现金流量表,需要在“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”一级科目下设置二级科目、三级科目。由于大中型企业收现、付现业务非常频繁,所以货币资金类账簿记录量非常大。所以本方法只适用于收现、付现业务不多的小微企业。

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间接法

我国企业会计准则规定,现金流量表应以直接法编制,同时还要在补充资料中运用间接法,以净利润为起点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动,计算并列示经营活动的现金流量。

间接法的起点是“净利润”,终点只有一个,即“经营活动现金流量净额”。它反映企业实现的“净利润”的质量。

间接法比直接法更难理解,难在各个调整项目不好理解。在会计实务工作中调整项目也不好取数,也容易出错。同时由于现金流量表主表和补充资料存在勾稽关系,财务人员常常利用这个勾稽关系来人为调平现金流量表。从而造成现金流量表编平的假象。

针对这种情况,我们总结出“三个理念”,只要理解了这“三个理念”,你就能彻底搞懂补充资料的编制原理,从而轻松编出高质量的现金流量表。

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